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關係人跨國授權並進行相關國際貿易之交易,其交易價格在稅法 上是一個相當值得加以討論的議題,一方面在我國法上沒有一套完整的 租稅關係人交易理論基礎,另一方面在我國稅法上就關係人(企業)間 智慧財產權的授權(無形授權)與有形商品或勞務之間的法律關係與經 濟實質並沒有清楚的交待,更由於跨國租稅稽徵所衍生雙重課稅或雙重 不課稅及租稅天堂等諸多問題,使得此一議題在國際稅務上屢屢成為爭 議,為因應此問題,國際間分別發展出關稅估價與、加值稅評價與移轉 訂價的處理原則,對於涉及無形資產的交易予以規範,賦與租稅機關一 定的查核調整權限,並得到世界多數國家的法制支持。
然而關稅估價與移轉訂價只能解決一部分的問題,兩者分別調整 的結果,容易造成同一筆交易,因租稅機關與租稅種類的不同,產生不 一致的認定,甚至造成關稅、營業稅與所得稅的互相矛盾現象,在關係 人交易躍居國際貿易主流後,此一問題逐漸得到國際間的重視,並出現 整合的聲浪。本文從法理的角度出發,探討關係人授權在私法上與稅法 上的法律關係,檢討其租稅調整的正當性基礎及調整的界限,並針對關 稅估價、營業稅與移轉訂價的競合衝突關係,提出其法律問題所在與整 合的方向,最後嘗試建立關係人交易在稅法上的理論架構作為本文的結 論。
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第一章 緒 論: 跨國交易稅捐調整之難題――有形貿易與無形授權之結合評價
第二章 國際租稅調整之常規交易原則
第三章 國際貿易關係人授權之關稅調整
第四章 國際貿易關係人授權之加值稅調整(理論)
第五章 國際貿易關係人授權之所得稅調整
第六章 關稅、加值稅與所得稅調整之衝突與整合(一)學說觀點
第七章 關稅、加值稅與所得稅調整之衝突與整合(二)比較法觀點
第八章 我國法制之整合
第九章 結論與建議
附件一:WCO/OECD第一次聯合會議綜合評論(中譯)
附件二: 2007年WCO/OECD第二次聯合會議綜合評論(中譯)
附件三:2010年世界關務組織關稅估價技術委員會25.1評論
附件四:2013年Deloitte調查世界各國
論文參考資料